ROL
Riferimenti normativi e di prassi:
- Art. 96 TUIR;
- Legge Finanziaria 2008;
- Circolare Agenzia Entrate n. 47/E del 18/06/2008;
- Circolare Agenzia Entrate n. 19/E del 21/04/2009.
La Finanziaria 2008 ha introdotto una nuova disciplina in materia di deducibilità di interessi passivi, abrogando contestualmente la Thin capitalization ed il pro-rata patrimoniale. La nuova formulazione dell’articolo 96 del T.U.I.R. riguarda i soggetti Ires (società di capitali, cooperative). Dai bilanci chiusi al 31/12/2008, occorre calcolare il 30% del Reddito Operativo Lordo (“Rol”) della gestione caratteristica determinato come differenza tra valore della produzione (aggregato A del conto economico CEE) e costi della produzione (aggregato B del conto economico CEE) al netto di ammortamenti (voce B.10 lettera a), b) di conto economico) e canoni di locazione finanziaria di beni strumentali compresa la quota interessi (voce B.8 di conto economico). Il valore così definito va confrontato con la somma degli interessi passivi e oneri assimilati al netto di interessi attivi e proventi assimilati.
Per calcolare il ROL e gli interessi deducibili occorre innanzitutto determinare le seguenti 4 “macrograndezze”:
(A) | TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE |
(B) | TOTALE COSTI DELLA PRODUZIONE |
(C) | TOTALE INTERESSI PASSIVI |
(D) | TOTALE INTERESSI ATTIVI |
Il valore delle “macrograndezze” determinato dal programma GESTIONE ROL viene determinato in base ai saldi dei conti aventi specifici codici CEE; per una corretta funzione del programma è quindi necessario che sull’anagrafica conto sia stato indicato per ogni conto il relativo codice CEE.
Si riportano di seguito i codici Cee che vengono totalizzati in ogni macrograndezza:
(A) | TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE |
A1 | Ricavi delle vendite e delle prestazioni; |
A2 | Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; |
A3 | Variazioni dei lavori in corso su ordinazione; |
A4 | Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni; |
A5A | Altri ricavi e proventi contributi in conto esercizio |
A5B | Ricavi e proventi diversi |
(B) | TOTALE COSTI DELLA PRODUZIONE |
B6 | Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci |
B7 | Per servizi |
B8 | Per godimento di beni di terzi; |
B9A | Salari e stipendi; |
B9B | Oneri sociali; |
B9C | Trattamento di fine rapporto; |
B9D | Trattamento di quiescenza e simili; |
B9E | Altri costi |
B10C | Altre svalutazioni delle immobilizzazioni; |
B10D | Svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide; |
B11 | Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; |
B12 | Accantonamenti per rischi; |
B13 | Altri accantonamenti; |
B14 | Oneri diversi di gestione. |
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(C) | TOTALE INTERESSI PASSIVI |
C17A | Interessi e altri oneri finanziari in imprese controllate |
C17B | Interessi e altri oneri finanziari in imprese collegate |
C17C | Interessi e altri oneri finanziari in imprese controllanti |
C17D | Interessi e altri oneri finanziari - altri |
C17BISB | Perdite su cambi |
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(D) | TOTALE INTERESSI ATTIVI |
C16A1 | Altri proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni in imprese controllate |
C16A2 | Altri proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni in imprese collegate |
C16A3 | Altri proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni in imprese controllanti |
C16A4 | Altri |
C16B | Da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni |
C16C | Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; |
C16D1 | Proventi diversi dai precedenti in imprese controllate |
C16D2 | Proventi diversi dai precedenti in imprese collegate |
C16D3 | Proventi diversi dai precedenti in imprese controllanti |
C16D4 | Altri proventi diversi dai precedenti |
C17BISA | Utili su cambi |
NOTA BENE: gli ammortamenti materiali e immateriali classificati in B.10 A) e B) unitamente ai dividendi da partecipazioni classificati alle voci C.15A C.15B e C.15C sono esclusi per “default” ed infatti non sono totalizzati all’interno delle macrograndezze (B) e (C);