La legge finanziaria 2008 ha soppresso, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, la norma disciplinante la c.d. deduzione extracontabile di ammortamenti, accantonamenti ed altri componenti negativi di reddito. Contestualmente è stata introdotta una nuova disciplina finalizzata all’affrancamento delle differenze tra valori civili e fiscali dei beni. Il contribuente può “riallineare” le eccedenze risultanti alla fine del periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007 optando per l’applicazione di un imposta sostitutiva; mediante tale opzione le divergenze tra valori civili e valori fiscali dei beni vengono meno ed il valore fiscale si riallinea ai maggiori valori civilistici.

ESEMPIO

Valore del cespite = 100.000,00

Aliq. Amm.to civilistica = 15%

Aliq. Amm.to standard fiscale = 15% (si ipotizza che per i primi tre anni si sia effettuato un ammortamento anticipato utilizzando un aliquota del 30%)

Anno inizio ammortamento = 2005

Come si può vedere dalle tabelle sottoriportate al 31/12/07, in virtù della maggior aliquota di ammortamento utilizzata, il fondo fiscale è maggiore di quello civile per l’importo di 45.000,00; di conseguenza il residuo civilistico ammonta a 55.000,00 mentre quello fiscale a 10.000,00.

SEZIONE CIVILISTICA

SEZIONE FISCALE

L’affrancamento delle differenza tra fondo valore civilistico e quello fiscale comporta che è possibile (pagando un imposta sostitutiva) azzerare le differenze tra ammortamento civilistico e fiscale, riportando il residuo fiscale al minor residuo civilistico; nell’esempio indicato quindi una volta effettuato il riallineamento il fondo fiscale al 31/12/07 diventa uguale a quello civile (45.000,00); tale uguaglianza si ottiene stornando i fondi ammortamento fiscali ECCEDENTI quelli civilistici. (come evidenziato nell’esempio sottoriportato)

SEZIONE FISCALE

MODALITA’ DI GESTIONE

Il programma per la gestione del “riallineamento fondi” funziona con le seguenti modalità:

• Viene confrontato per ogni cespite il valore residuo civilistico ed il residuo fiscale (il rialineamento viene quindi effettuato se è attiva la GESTIONE CIVILISTICA DEL REGISTRO CESPITI);
• Nel caso in cui il valore residuo civilistico sia MAGGIORE del residuo fiscale il programma calcola la differenza e storna i fondi fiscali in modo che, alla fine dell’elaborazione, i due residui coincidano;
• Lo storno dei fondi fiscali viene evidenziata sul registro cespiti con una movimentazione negativa nella colonna relativa ai fondi fiscali (si consiglia di codificare una specifica causale cespiti che indicherà sul registro la motivazione dello storno).

NOTA BENE: PRIMA DI PROCEDERE AL RIALLINEAMENTO VERIFICARE CHE SIA STATA EFFETTUATA LA STAMPA DEFINITIVA DEL REGISTRO CESPITI RELATIVA ALL’ANNO 2007.

Accedendo al programma di riallineamento fondi si presenta la seguente videata:

Nella prima sezione (SELEZIONE) è possibile indicare specifiche modalità di selezione se si vuole limitare il riallieneamento fondi ad alcune categorie di cespiti.

Nella seconda sezione (ELABORAZIONE) sono presenti i seguenti campi:

• STORNO FONDO ANTICIPATO (S/N). Indica se occorre prioritariamente stornare il fondo ammortamento anticipato.

Se impostato a No i fondi fiscali (Ordinario, Anticipato, Indeducibile) vengono stornati in proporzione alla loro consistenza al 31/12/07. Riprendendo l’esempio precedente, in cui il fondo ammortamento ordinario ed il fondo ammortamento anticipato al 31/12/07 avevano uguale consistenza, il programma genera una scrittura che storna entrambi i fondi in egual misura.

Se impostato a Si viene innanzitutto stornato il fondo ammortamento anticipato. Se la consistenza del fondo ammortamento anticipato non è capiente la parte reisua viene stornata (in proporzione alla consistenza) dal fondo ammortamento ordinario e da quello indeducibile. Riprendendo l’esempio precedente il programma genererebbe una scrittura che storna esclusivamente il fondo ammortamento anticipato.

• CAUSALE OPERAZIONE. Se si specifica una causale cespiti la causale verrà riportata sul registro (si consiglia di codificare una causale specifica per questa particolare operazione.
• ELABORAZIONE DI PROVA (S/N).

Se impostato a Si viene generata una stampa che evidenzia le operazioni che verrebbero generate sul registro cespiti per effettuare il riallineamento. Essendo di prova NESSUNA OPERAZIONE VIENE CREATA REALMENTE SUL REGISTRO. Vista la “particolarità” dell’operazione in oggetto si consiglia, prima di procedere all’elaborazione definitiva, di effettuare un accurato esame delle operazioni che verranno generate.

Se impostato a No oltre alla stampa vengono generate anche le operazioni di storno sul registro cespiti

NOTA BENE: nel caso in cui un cespite oggetto dell’elaborazione sia stato venduto (anche parzialmente) nel corso dell’anno 2008 il programma non genera alcuna variazione.