Nei casi di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive si verifica in linea generale una situazione di continuità fra i soggetti partecipanti alla trasformazione.

Le istruzioni ministeriali per la compilazione del modello IVA indicano che occorre distinguere il momento in cui avviene la trasformazione:

• trasformazione avvenuta durante l’anno oggetto di dichiarazione;
• trasformazione avvenuta nel periodo compreso tra il 1° gennaio dell’anno successivo a quello di dichiarazione e la data di presentazione della dichiarazione annuale IVA.

All’interno di queste due casistiche, assume rilevanza anche l’estinzione o meno dei soggetti partecipanti alla trasformazione. I soggetti partecipanti alla trasformazione vengono distinti in:

• soggetto avente causa – ossia il soggetto che scinde l’attività, che incorpora altre attività, beneficiario oppure conferitario, cessionario, donatario, ecc.;
• soggetto dante causa – ossia il soggetto incorporato, scisso, conferente, cedente o donante.

In base alle situazioni sopra indicate le istruzioni ministeriali indicano come operare durante la compilazione del modello IVA. La trasformazione avvenuta durante l’anno oggetto di dichiarazione è quella che richiede maggiori automatismi in fase di compilazione del modello, pertanto si riporta di seguito uno schema riassuntivo che riepiloga le modalità di compilazione in base alle risultanze della trasformazione:

ESEMPIO: la società ALFA s.r.l. con liquidazione mensile, incorpora la società BETA s.n.c. con liquidazione trimestrale in data 15/07/xxxx (xxxx = anno dichiarazione). La compilazione del modello IVA avviene, seguendo lo schema sopra indicato, nel seguente modo:

La gestione delle operazioni straordinarie richiede quindi che siano gestiti più moduli di dichiarazione IVA. Per assolvere questo adempimento nella prima videata dell’immissione/revisione modello IVA è attivo il pulsante Operazioni straordinarie [F8].

Il pulsante consente di abilitare un prospetto nel quale devono essere indicate tutte le aziende coinvolte dalla trasformazione. Deve quindi essere abilitato nell’azienda che fa capo all’operazione straordinaria (soggetto avente causa).

Generalmente il soggetto avente causa compila il modulo n°1 e riepiloga i debiti/crediti di tutte le aziende coinvolte: pertanto, la prima riga del prospetto è precompilata con i dati dell’azienda aperta. Per inserire le altre aziende che partecipano alla trasformazione, premere invio su una riga vuota:

SIGLA AZIENDA – Indicare la sigla dell’azienda che partecipa alla trasformazione. E’ attiva la ricerca con il comando [F2]. Si precisa che non è possibile agganciare aziende figlie art.36 e aziende che fanno già parte di un’operazione straordinaria. Nel caso in cui venga indicata la sigla di un’azienda madre (@) art.36 , verranno automaticamente agganciate anche le relative aziende figlie (#).

NUMERO MODULO – E’ impostato automaticamente dal programma e non è modificabile. I modelli IVA delle aziende che fanno parte dell’operazione straordinaria saranno stampati in ordine di numero modulo.

DENOMINAZIONE – E’ riportata automaticamente in base alla sigla azienda inserita in precedenza.

TIPOLOGIA AZIENDA – Se il campo è vuoto si tratta di un’azienda senza particolarità. In caso di azienda madre art.36 è impostato automaticamente il valore ‘@’ oppure ‘G’, in caso di azienda figlia art.36 è impostato il valore ‘#’ oppure il numero della sottoazienda (si ricorda che il valore ‘@’ e ‘#’ oppure ‘G’ e numero sottoazienda fanno riferimento alla gestione Art.36). Il campo non è modificabile.

SIGLA AZIENDA CAPO – In caso di art.36 viene indicata la sigla dell’azienda che nel campo ‘categoria statistica’ ha il carattere ‘@’ (azienda madre).

TIPOLOGIA OPERAZIONE – Impostare la lettera corrispondente all’operazione straordinaria interessata. Si tratta solo di un’indicazione da impostare sulla prima azienda dell’elenco e non produce automatismi. Sono ammessi i seguenti valori:

I = Incorporazione;

S = Scissione totale;

P = scissione Parziale;

E = Erede;

F = Fallimento;

V = cambio partita IVA;

C = Conferimento;

R = conferimento Ramo aziendale;

QUADRI VT-VX – Normalmente è barrato e significa che sul primo modulo vengono automaticamente calcolati i quadri VT e VX come sommatoria dei rispettivi quadri delle aziende coinvolte dalla trasformazione (il modulo n°1 deve sempre riepilogare i quadri VT-VX). Nel caso si desideri impostare i valori manualmente, lasciare il campo vuoto.

Un esempio di compilazione può essere il seguente:

L’azienda ROS incorpora l’azienda BIA. Sul primo modulo verranno calcolati i quadri VX-VT riepilogativi e i due moduli saranno stampati consecutivamente ed inclusi in un unico file telematico.

Dopo avere confermato la gestione delle operazione straordinarie, rientrando in immissione/revisione della dichiarazione IVA viene automaticamente proposto il suddetto prospetto e premendo Seleziona [Invio] su ogni riga, si entra in gestione della relativa pratica.

Per revisionare/modificare il dettaglio delle operazioni straordinarie, premere il pulsante Dettaglio [F8]. Se si ha necessità di aggiungere una nuova azienda all’elenco, premere il pulsante Dettaglio [F8] su una riga vuota.

Per eliminare la gestione del prospetto utilizzare il comando Elimina [Shift+F3]: per eliminare una singola azienda, posizionarsi sulla riga interessata, premere Dettaglio [F8] e poi Elimina [Shift+F3].

NOTA BENE: le pratiche IVA di aziende che sono agganciate ad un prospetto delle operazioni straordinarie non possono essere consultate/revisionate dal menù immissione/revisione della relativa azienda, ma solo dall’azienda che fa capo alle operazioni straordinarie.

In merito al quadro VT del soggetto n°1, oltre ai normali campi di modello, in corrispondenza di VT1 col. 5 e 6 è presente il rigo “Op.Straordinarie-Immiss./Elabor. col.5-6” nel quale sono riportate le operazioni imponibili verso soggetti IVA del solo soggetto n°1. L’informazione è necessaria per distinguerla da quella del rigo di modello che riguarda invece la totalità dei soggetti coinvolti nella trasformazione. Se si ha necessità di rettificare i dati del soggetto n°1, occorre quindi modificare questo rigo, in quanto quello di modello non è modificabile ed è determinato automaticamente.

NOTA BENE: se il prospetto delle operazioni straordinarie viene cancellato e conseguentemente tutte le aziende coinvolte ritornano ad essere gestite autonomamente, occorre rientrare in immissione/revisione della dichiarazione IVA e ricontrollare la correttezza dei dati presenti nel quadro VT; potrebbe infatti essere necessaria una rielaborazione dei dati. Verificare inoltre che il numero modulo presente nel frontespizio sia corretto; in caso modificarlo.

Si precisa che la trasformazione da un tipo di società all'altra (ad esempio da società di persone a società di capitali) non richiede due moduli IVA, pertanto non si deve abilitare il pulsante Operazioni straordinarie [F8] e si deve compilare un solo modello IVA riepilogativo.