Le società di capitali e gli enti commerciali residenti nel territorio dello Stato, che pagano l’IRES, (e, nel caso in cui abbiano esercitato l’opzione, le società di persone e le persone fisiche in contabilità ordinaria) determinano la base imponibile IRAP in base a quanto previsto all’ art. 5 del D.Lgs. n. 446/1997 ovvero con la seguente modalità:

BASE IMPONIBILE IRAP =Valore della produzione (lettera A Conto economico UE)

- Costo della produzione (lettera B Conto economico UE)*

* Dal Costo della produzione (lettera B del Conto economico) occorre escludere le seguenti voci:

• costi per il personale dipendente (B9 del Conto economico UE);
• svalutazioni delle immobilizzazioni (B10 del Conto economico UE);
• svalutazioni di crediti compresi nell’attivo circolante e nelle disponibilità liquide (B. 10-d del Conto economico UE);
• accantonamenti per rischi (B12 del Conto economico UE);
• altri accantonamenti (B13 del Conto economico UE).

In dichiarazione dei redditi è prevista una specifica SEZIONE della dichiarazione IRAP in cui riportare i costi ed i ricavi imponibili per le imprese che determinano l’IRAP in base all’articolo 5 del D.lgs. n. 446 del 1997. Si riporta di seguito la sezione I prevista nel QUADRO IC-SOCIETA’ DI CAPITALI:

Per la corretta gestione dell’IRAP art. 5 occorre innanzitutto impostare il parametro contabile CALCOLO IRAP ART. 5/5BIS =A .

Occorre poi effettuare, tramite il programma TABELLE ASSEGNAZIONE, la correlazione tra ogni singolo conto ed i righi previsti in dichiarazione dei redditi.

Descrizione Componenti positivi-Componenti negativi UNI U50 U60 U61

------ VALORI CONTABILI -------------------------

Ricavi delle vendite e delle prestazioni IQ13 IP13 IC01 IE06

Variazioni delle rimanenze di lavoraz.-semilavorat IQ14 IP14 IC02 IE07

Variazioni di lavori in corso su ordinazione IQ15 IP15 IC03 IE08

Incrementi immobilizzazioni lavori interni IQ16 IP16 IC04 IE09

Altri ricavi e proventi IQ17 IP17 IC05 IE10

Interessi attivi e proventi assimilati IP18

Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e IQ19 IP20 IC07 IE12

Costi per servizi IQ20 IP21 IC08 IE13

Costi per il godimento beni di terzi IQ21 IP22 IC09 IE14

Ammortamenti immobilizzazioni materiali IQ22 IP23 IC10 IE15

Ammortamenti immobilizzazioni immateriali IQ23 IP24 IC11 IE16

Variazioni rimanenze di materie prime-suss.-consum IQ24 IP25 IC12 IE17

Oneri diversi di gestione IQ25 IP26 IC13 IE18

Interessi passivi ed oneri assimilati IP27

Per quel che riguarda i costi/ricavi gestiti tramite le tipologie variazioni (plusvalenze, sopravvenienze, etc. ) è sufficiente agganciare al conto la tipologia variazione prevista; in questo caso le associazioni vengono gestite automaticamente dal programma.

La correlazione conto – rigo per quel che riguarda i componenti positivi/negativi viene recuperata in base alle associazioni fatte lo scorso anno (se presenti).

Nel caso di utilizzi il raggruppamento 80 ovvero il piano dei conti standard fornito da Passepartout tutte le associazioni sono già fornite in automatico.

Si riporta di seguito uno stralcio della stampa Conti – redditi in cui sono evidenziate alcune associazioni effettuate al rigo “costi per servizi”. Da notare che tutti i conti (anche quelli indeducibili) sono riportati con il 100% nella formula. Infatti ai fini per determinare la base imponibile IRAP si deve tenere conto esclusivamente dei valori contabili e non di quelli soggetti a tassazione ai fini IRES, rileva quindi l’importo CIVILISTICO così come indicato in bilancio.

Rigo Redditi Descrizione rigo | UNI | U50 | U60 | U61 |

Conti associati Formula Descrizione

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

IR Costi per servizi | IQ20 | IP21 | IC08 | IE13 |

C 709.00001 +100,0t RISCALDAMENTO

C 709.00002 +100,0t ACQUA

C 709.00003 +100,0t ENERGIA ELETTRICA

C 709.00004 +100,0t SERVIZI DI PULIZIA

C 709.00005 +100,0t CONSULENZE LEGALI E NOTARILI

C 709.00006 +100,0t SPESE POSTALI

C 709.00007 +100,0t SERVIZIO SMALTIMENTO RIFIUTI

C 709.00008 +100,0t SPESE PER SERVIZI BANCARI

C 709.00009 +100,0t ASSICURAZIONI NON OBBLIGATORIE

C 709.00010 +100,0t SPESE CONDOMINIALI

C 709.00011 +100,0t SPESE CONDOMINIALI DED. 50%

C 709.00012 +100,0t VIGILANZA

C 709.00013 +100,0t SPESE TELEFONICHE (DEDUCIBILI 80%)

C 709.00014 +100,0t SPESE CELLULARI (DEDUCIBILI 80%)

C 709.00015 +100,0t SPESE TELEFONICHE

C 709.00021 +100,0t LAVORAZIONI EFFETTUATE DA TERZI

C 709.00022 +100,0t CONSULENZE TECNICHE

C 709.00023 +100,0t CONSULENZE FISCALI - LIBRI PAGA

Dalla base imponibile così determinata occorre poi operare alcune variazioni in aumento/diminuzione per i componenti reddituali che, pur facendo parte della base imponibile come sopra determinata, devono essere esclusi per espressa previsione normativa. Ad esempio devono essere esclusi:

• i costi per lavoro occasionale, i compensi per contratti collaborazione coordinata collaborativa e a progetto e per associazione in partecipazione di solo lavoro;
• la quota interessi per canoni lesing;
• le perdite su crediti;
• l’ICI.

Per indicare l’importo delle variazioni in dichiarazione dei redditi è previsto una specifica SEZIONE della dichiarazione IRAP. Si riporta, di seguito, la sezione IV prevista nel QUADRO IC - SOCIETA’ DI CAPITALI.

Occorre poi effettuare, tramite il programma TABELLE ASSEGNAZIONE, la correlazione tra ogni singolo conto ed i righi di variazione previsti in dichiarazione dei redditi.

La correlazione conto – rigo di variazione non può essere recuperata in base alle associazioni fatte lo scorso anno. Occorre quindi inserirle manualmente.

------ VALORI IN AUMENTO-------------------------

Costo compensi ed utili ex art.11, comma 1 lett.b- IQ27 IP29 IC41 IE20

Quota degli interessi nei canoni leasing IQ28 IP30 IC42 IE21

Perdite su crediti IQ29 IP31 IC43 IE22

Svalutazione e perdite su crediti IC43

ICI IQ30 IP32 IC44 IE23

Plusvalenze da cessione immobili non strumentali IQ31 IP33 IC45 IE24

Amm.to indeducibile del costo dei marchi e dell'av IQ32 IP34 IC46 IE25

Interessi passivi indeducibili IP35 IC47

Variazioni in aumento derivanti dall'applicazione IP36 IC48

Altre variazioni in aumento IQ33 IP37 IC49 IE26

Plusvalenze Art.86 comma 4 - quote anni IQ33a IP37a IC49a IE26a

Sopravvenienze Art.88 comma 2 - quote anni IQ33b IP37b IC49b IE26b

Sopravvenienze Art.88 comma 3,lett. b- quote anni IQ33c IP37c IC49c IE26c

------ VALORI IN DIMINUZIONE---------------------

Amm.to del costo dei marchi e dell'avviamento IP39 IC53

Utilizzo fondi rischi ed oneri deducibili IQ35 IP40 IC51 IE28

Minusvalenze da cessione immobili non strumentali IQ36 IP41 IC52 IE29

Variazioni in diminuzione derivanti dall'applicazi IP42 IC54

Altre variazioni in diminuzione IQ37 IP43 IC55 IE30

Spese di Rappresentanza - Quote anni p IQ37a IP43a IC55a IE30a

Spese di Pubblicità - Quote anni p IQ37b IP43b IC55b IE30b

Spese di Ricerca e sviluppo - Quote anni p IQ37c IP43c IC55c IE30c

spese per Manutenzione Riparazione - Quote anni p IQ37d IP43d IC55d IE30d

Compensi Amministratori non pagati - Quote anni p IQ37e IP43e IC55e IE30e

Nel caso di utilizzi il raggruppamento 80, ovvero il piano dei conti standard fornito da Passepartout, tutte le associazioni sono già fornite in automatico.

Si riporta di seguito uno stralcio della stampa Conti – redditi in cui sono evidenziate alcune associazioni effettuate ad alcuni righi di variazione.

IR Costo compensi ed utili ex art.11, comma 1 lett.b-D.L.466/97| IQ27 | IP29 | IC41 | IE20 |

----- Raccordo Contab/fiscale ---------------------------------------------------------------------

C 711.00001 VAD COLLABORAZIONI CO. CO.

C 711.00002 VAD CONTRIB. INPS CO.CO.CO. COMMITTENTE

C 711.00021 VAD UTILI ASSOC. IN PART. APPORTO LAVORO

C 711.00031 VAD COMPENSI DI LAVORO OCCASIONALE

C 711.00046 VAD COMP. AMMINISTRATORI CO.CO.CO (SOCI)

C 711.00049 VAD COMP. AMMINISTRAT. CO.CO.CO NON SOCI

C 711.00050 VAD COMP.AMMINIST.CO.CO.CO. NON PAGATI

C 715.00037 VAD RIMBORSI PIE DI LISTA (INDEDUCIBILI)

C 715.00038 VAD RIMBORSI CHILOMETRICI(Art.95 comma3)

C 715.00039 VAD RIMB.CHILOMETR.(inded.Art.95 comma3)

IR Quota degli interessi nei canoni leasing | IQ28 | IP30 | IC42 | IE21 |

----- Raccordo Contab/fiscale ---------------------------------------------------------------------

C 713.00121 VAD QUOTA INT.CANONI LEASING VEICOLI

C 713.00122 VAD QUOTA INT. LEASING AUTO (DED. 40%)

C 713.00123 VAD QUOTA INTER. LEASING AUTO (DED. 90%)

C 713.00125 VAD QUOTA INT. LEASING AUTO (INDEDUC.)

C 713.00129 VAD QUOTA INT. LEASING AUTO AGENTI (80%)

C 717.00031 VAD QUOTA INTERESSI CANONI LEASING

C 717.00032 VAD QUOTA INTERESSI CANONI LEASING(IND.)

Effettuate le associazioni, per la determinazione del corretto imponibile IRAP occorre utilizzare i programmi previsti all’interno del menù ANNUALI/RACCORDO CONTABILITA’ CIVILE –FISCALE.

Accedendo al menù OPERAZIONI DI VARIAZIONE vengono generati i corretti importi delle variazioni in aumento/diminuzione IRAP. Per visualizzare le variazioni generate è sufficiente portarsi nell’archivio OPERAZIONI DI VARIAZIONE-RICAVI ONERI PLURIENNALI.

Oltre alle variazione dell’esercizio occorre tenere conto di quei componenti reddituali di cui si è effettuata la rateizzazione negli esercizi precedente. E’ quindi necessario:

• aumentare la base imponibile per la quota di competenza delle plusvalenze o delle sopravvenienze rateizzate negli esercizi precedenti;
• diminuire la base imponibile per la quota di competenza delle spese di rappresentanza, spese di pubblicità, spese di manutenzione, di cui si è effettuata la rateizzazione negli esercizi precedenti.

Negli archivi GESTIONE REVERSAL IRAP sono riportati i reversal rateizzati negli esercizi precedenti;nel caso si utilizzi per la prima volta la funzionalità occorre imputare i reversal manualmente.

Nel programma RICONCILIAZIONE IRAP vengono riepilogate tutte le operazioni che portano alla corretta determinazione della base imponibile Irap:

Nota bene: gli utenti che necessitano di iscrivere ammortamenti relativi ai marchi ed avviamenti, deducibili anche ai fini IRAP per 1/18, debbono operare manualmente in quanto il programma non genera in automatico, ai fini IRAP, le variazioni in aumento temporanee per gestire il disallineamento.