Il calcolo automatico del recupero dell’Ace innovativa avviene nel caso di mancata applicazione del comma 3 dell’art. 19 del decreto-legge n. 73 del 2021, ossia qualora la variazione in aumento del capitale proprio del periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2021 risulti inferiore rispetto a quella esistente alla chiusura del periodo d’imposta precedente. Al differenziale va applicata una percentuale pari al 15 per cento. Tale importo va portato in aumento del reddito complessivo ai fini IRES/IRPEF.

Si ricorda che il periodo del monitoraggio fiscale, ai fini del recupero Ace innovativa, riguarda gli esercizi 2022 e 2023 compreso.

A tal scopo, è previsto un nuovo tasto funzione denominato “Recupero ACE innovativa”:

Ace usufruita in forma di deduzione dal reddito d’impresa nel 2021

Operativamente, il programma calcola il differenziale dell’incremento avvenuto nel modulo Annuali – ACE 2021 rispetto al 2022 e nel caso quest’ultimo risultasse inferiore alla variazione dell’anno precedente, procede al conteggio del valore del recupero ACE innovativa, applicando all’importo del differenziale di cui sopra, l’aliquota del 15%.

Nell’esempio sottostante, dentro ad Annuali – Ace del 2022, il programma ha riportato l’incremento netto dell’ACE 2021 comprensivo dell’importo relativo alla Super ACE (€ 12.374) e dell’ACE ordinaria (€ 498.500) per un totale di € 510.874 ed ha riportato l’incremento netto 2022 calcolato dentro al menù Calcoli A.C.E. (€ 500.000); in questo caso, l’incremento 2021 è più alto di quello 2022 (nel 2022, si ipotizza un decremento dovuto a distribuzione di riserve), per cui avviene il “recupero” dell’Ace innovativa pari al differenziale di € 10.874 al 15% (€ 1.631,10). Se il differenziale fosse stato più elevato del limite Super ACE 2021 (€ 12.374), il programma avrebbe considerato detto limite massimo su cui calcolare il 15%: in questo caso, tutta l’agevolazione 2021 sarebbe stata ritassata.

Da ACE 2021:

Da ACE 2022:

N.B.: Il dato calcolato dal programma può essere rettificato manualmente dall’utente.

Ace usufruita in forma di credito d’imposta da soggetti IRES nell’esercizio 2021

Se la società è di capitali e nel 2021 ha usufruito della Super Ace come credito d’imposta allora all’importo abbattuto del 15% verrà ulteriormente applicata l’aliquota IRES del 24%;

Ace usufruita in forma di credito d’imposta da soggetti IRPEF nell’esercizio 2021

Se l’azienda è una ditta individuale o società di persone in ordinaria e nel 2021 ha usufruito della super ACE come credito d’imposta, all’importo abbattuto del 15% verranno applicati gli scaglioni IRPEF.

Recupero ACE nel Raccordo civile/fiscale e nella stampa del bilancio fiscale

Il valore del recupero ACE innovativa, nel caso di ACE chiesta come deduzione e non come credito d’imposta, viene poi riportato nella Riconciliazione civile/fiscale in aumento del reddito imponibile (quindi, funziona in maniera contraria alla deduzione ACE che invece abbatte il reddito imponibile); il valore viene anche riportato in aumento nella stampa del bilancio fiscale.

Deduzione Ace superiore al reddito imponibile ed al recupero ACE innovativa

Si fa presente che, nel caso l’azienda abbia una deduzione ACE superiore al reddito imponibile, l’eccedenza viene utilizzata in abbattimento del recupero ACE innovativa.

Esempio: ACE deducibile € 1.000, reddito al netto delle perdite € 700, recupero ace innovativa € 100; in questo caso, l’eccedenza ACE di € 300 (1.000 – 700) abbatte anche il recupero di € 100 in quanto capiente, per cui come imponibile netto fiscale si ottiene 0,00€.

Recupero Ace innovativa in Dichiarazione dei redditi quadro RS (Ace 2021 usufruita come deduzione)

In dichiarazione dei redditi deve essere riportato manualmente nell’apposito rigo all’interno del prospetto Ace del quadro RS (RS113 per RSC, RS45 per RSP, RS37 per RPF, RS84 per RNC), al calcolo il programma lo riporterà nel rigo RN3 colonna 3 in aumento del reddito imponibile.

Recupero Ace innovativa in Dichiarazione dei redditi quadro RS (Ace 2021 usufruita come credito d’imposta)

L’importo va imputato manualmente nel rigo RS112A colonna 6 “Credito da restituire” per RSC, RS44 colonna 6 per RSP, RS36 colonna 6 per RPF.

Calcolo recupero ace innovativa nell’esercizio 2023

Il programma per l’esercizio 2023 considera già eventuali recuperi di Ace avvenuti nel 2022 perché il recupero va considerato al netto del valore 2022. La base di confronto sarà sempre l’esercizio 2021 ovvero quello dove è stata gestita la Super ACE.